ЕСХН или единый сельскохозяйственный налог представляет собой специальный режим налогообложения, разработанный и применяемый исключительно для лиц и компаний (хозяйств), производящих сельскохозяйственную и приравненную к ней продукцию. К данной категории относятся продукты растениеводства, в том числе лесничества, и животноводства, включая водные биологические ресурсы и продукты (доращивание рыб, моллюсков и т.п.).
Данный спецрежим имеет более низкие ставки, упрощенную систему отчетности и освобождает от других налогов, но для перехода на него необходимо точное соответствие категориям производителей сельхозпродукции.
Кто может перейти на ЕСХН?
Законодательное право на переход дает участие в производстве товаров сельского хозяйства, включая лесные и рыбохозяйственные, а также их последующая переработка и продажа. Ключевым словом данных условий является участие в производстве. Организации и физические лица, которые занимаются только переработкой или продажей продуктов сельского хозяйства, на данный спецрежим перейти не имеют права.
В качестве примера: тот, кто выращивает картофель, делает из него чипсы и продает их, может перейти на ЕСХН. Тот, кто закупает выращенный другими картофель и продает его или делает из него чипсы — не имеет законодательного права на данную систему налогообложения.
Условие для тех, кто совмещает несколько видов деятельности
При совмещении нескольких видов бизнеса доход от работы с продуктами сельского хозяйства (ряд специальных кодов ОКВЭД) должен составлять более 70%.
Условия для участников в рыбном хозяйстве
- Организация или ИП должны иметь собственные или зафрахтованные судна (бербоут-чартера или тайм-чартера).
- В штате должно состоять менее 300 человек на протяжении отчетного периода (по данным статистического отдела).
- В градо- и поселкообразующих рыбохозяйственных компаниях численность работников вместе с членами их семей, живущими в данном населенном пункте, должна составлять не менее 50% общей численности населения.
- Компания занимается доращиванием рыб и прочих водных биологических ресурсов, но не их выловом, за исключением градо- и поселкообразующих компаний данного направления деятельности.
Категории бизнеса, запрещающие использование ЕСХН
Вне зависимости от участия в производстве с/х товаров, под запретом находятся следующие категории:
- Выпуск подакцизных товаров, в частности алкоголь и парфюмерия. Для примера: можно выращивать виноград, давить и пакетировать сок и продавать его. Но тот, кто выращивает виноград и делает из него вино, не может применять этот вид налога.
- Участие в игорном бизнесе.
- Организации, имеющие статус казенных, автономных или бюджетных.
Освобождение от других отчислений
Применение данного льготного режима освобождает организации от иных налогов:
- На прибыль, но с одним исключением: отчисления с доходов от дивидендов и некоторых долговых обязательств по-прежнему подлежат уплате в государственный бюджет.
- На имущество компаний, непосредственно используемое в рабочем процессе, в том числе для структур, оказывающих услуги с/х производителям.
Для ИП:
- На доходы, получаемые от предпринимательства.
- На имущество, используемое в рабочем процессе (переработка, реализация и т.д.).
- На добавленную стоимость, кроме НДС, отчисляемого при таможенном оформлении или при исполнении условий договора относительно доверительного управления.
Уплата НДС на ЕСХН
Новые правило, принятое 1 января 2019 г., признало тех, кто использует ЕСХН, плательщиками НДС. Однако существует ряд исключений. От обязанности отчислять НДС освобождаются следующие категории:
- Подавшие заявление о льготном освобождении в течение года после регистрации.
- В случае перехода с ОСН с одновременной подачей заявления об освобождении.
- Если прошлогодний доход не превысил устанавливаемый ежегодно лимит. В 2019 г. он составил 90 млн руб., на 2020 год принят лимит в размере 80 млн руб. Соответствующее заявление должно быть подано до 20 числа того месяца, с которого льгота вступила в силу.
Как перейти на ЕСХН?
Переход с ОНР может быть осуществлен только с начала наступающего календарного года. Соответственно уведомление об этом должно быть подано до последнего дня предшествующего года включительно.
Если организация или физлицо только что зарегистрировалось в налоговом органе, то заявление может быть подано в течение 30 дней. По прошествии этого срока не уведомившие ИФНС о своем выборе остаются на общих условиях до 1 января следующего календарного года.
Расчет необходимой для уплаты налоговой суммы на ЕСХН
Для расчета суммы налоговая ставка должна быть умножена на налоговую базу. Базовая ставка равна 6%, но может быть снижена законодательными актами субъектов Российской Федерации вплоть до нуля. Устанавливается ежегодно в каждом территориальном органе автономно. В тех регионах, где данная ставка снижена до нулевой, налог не уплачивается. Остается лишь необходимость заполнять отчетные декларации.
Под налоговой базой понимается сумма полученных доходов за вычетом подтвержденных расходов. И первое, и второе высчитывается по нарастающему итогу в течение календарного года.
Если по итогам прошлого года (лет) налоговая база была минусовой (организация или физическое лицо работали в убыток), то на следующий год есть возможность уменьшить облагаемую базу на суммарные убытки прошлых лет.
Сложность в данном вопросе может вызвать перечень доходов и расходов, которые подлежат или не подлежат учету. В этом случае нужно обратиться к налоговому кодексу, в котором содержится полный перечень тех и других.
Сроки уплаты ЕСХН
Вносить платежи необходимо дважды в год. Первый срок — 25 июля. В расчет авансовой суммы берутся итоги работы в первом полугодии. Второй срок — 31 марта, оплачивается сумма, рассчитанная по итогам прошедшего года.
Приведем короткий пример:
Заработок в первое полугодие составил 500 000 р.
Расходы подтверждены в размере 350 000 р.
Если ставка равна максимальным 6%, то формула будет выглядеть так:
(500000-350000) × 6% = 9000 р.
Сумма авансового платежа равна 9 тыс. рублей, они должны быть уплачены до 25.07.
Заработок второго полугодия составил 700 000 р.
Расходы соответствующего периода — 550 000 р.
Налоговая сумма за весь отчетный год составит:
((500000+700000)-(350000+550000)) × 6% =18000 р.
Из полученной суммы нужно вычесть уплаченный авансовый платеж.
18000 – 9000 = 9000 р.
Такую сумму необходимо внести до 31 марта.
Несмотря на кажущуюся простоту расчета, на деле сделать это бывает намного сложнее, не имея точного представления, какие расходы и доходы подлежат декларированию. Во избежание ошибок и просрочек лучше доверить отчетность опытному специалисту-бухгалтеру.
Кто и как ведет учет на ЕСХН
В организациях все сложнее. В их обязанность входит ведение полной бухгалтерской отчетности, т.е. необходимо составлять баланс текущей финансовой результативности. Для небольших фермерских компаний и потребительских кооперативов возможно ведение по упрощенной схеме. Однако и в этом случае не обойтись без опытного специалиста. Отчет подается ежегодно до наступления II квартала.
Отчетность при прекращении деятельности в середине года
В случае прекращения сельхозпроизводителем предпринимательской деятельности ему нужно уведомить отдел ИФНС и сдать итоговую декларацию до 25 числа следующего месяца. Например, компания или индивидуальный предприниматель прекратили деятельность в сентябре и в сентябре же написали об этом уведомление, в таком случае до 25 октября должна быть подана декларация.
Какие льготы предусмотрены на ЕСХН?
Поскольку сам режим налогообложения является льготным, никакие иные льготы по нему не предусмотрены.
Совмещение ЕСХН с иными налоговыми режимами
Имеется и еще одно ограничение — если применяются разные системы налогообложения, запрещено реализовывать произведенный сельхозпродукт через собственные торговые точки, включая заведения общепита. Например, если предприниматель выращивает картофель, то продавать его в собственном ларьке он не имеет права. Точка продажи должна принадлежать другому собственнику.
Снятие с учета ЕСХН
Плательщик ЕСХН может и должен сняться с учета в отделе ИФНС в следующих случаях:
- Потеряно право на использование данного льготного режима.
- Прекращена деятельность по данному направлению бизнеса.
- Есть желание использовать другую систему отчислений в бюджет.
Во всех трех случаях необходимо подать 2 экземпляра уведомления по месту регистрации ИП или компании, на это отводится 15 дней после принятия решения или изменения обстоятельств. В случае утраты права на спецрежим вместе с данным уведомлением должно быть подано специальное сообщение об изменившихся обстоятельствах.
Потеря права на ЕСХН
Организация или физическое лицо теряют право на использование единой системы налогообложения для сельхозпроизводителей в том случае, если их деятельность перестала соответствовать изложенным вначале статьи требованиям. Например, началась реализация подакцизных товаров или доходы от других видов бизнеса превысили 30% совокупной прибыли. При этом перерасчет должен быть сделан за весь текущий год.
ИП или компания 9 месяцев календарного года производила и продавала продукты пчеловодства. С октября месяца в перечень выпускаемых товаров была включена медовуха. Как алкогольный напиток, она относится к подакцизным товарам, а потому является запретом к использованию ЕСХН. В итоге сумма к оплате будет рассчитана по ОСН за весь календарный год, включая первые 9 месяцев. Однако спецрежим применим в том случае, если другие виды дохода составили более 70% без учета продажи медовухи.
Как вернуться на ЕСХН после ухода?
Право на повторное применение возникает не ранее, чем через годовой период после утраты права и смены системы налогообложения.
Преимущества и недостатки ЕСХН
Главным преимуществом ЕСХН является освобождение от других видов налоговых выплат. Что еще относится к плюсам:
- Уведомительный тип перехода. Сначала начинаете деятельность, потом ставите в известность ИФНС.
- Есть возможность для физических лиц совмещать данный вид налогообложения с ЕНВД и патентом. Организациям — только с ЕНВД.
- Легкая учетная схема. Два раза производится оплата, и один раз сдается декларация.
- По сравнению с УСН отсутствует лимит на расходы. За счет этого можно значительно снизить сумму чистого дохода.
Минусы:
- Учет доходных и расходных операций ведется по их фактическому поступлению и, соответственно, списанию со счета. Данный кассовый метод в значительной степени влияет на конечную калькуляцию. В случае задержки каких-либо выплат перед наступлением нового года учесть их в декларации можно будет только при отчете за следующий год. При определенных обстоятельствах это может иметь критическое значение и даже лишить права на использование режима.
- Необходимость отслеживания процента прибыли (не менее 70% от всего оборота) при ведении нескольких видов деятельности.
Ответственность за нарушения
Несвоевременная подача отчетной документации влечет за собой наложение штрафа в сумме 5%-30% от непогашенной задолженности за каждой день (включая неполный) с момента установленного законодательством срока, но не менее 1000 рублей.
За несвоевременную уплату согласно поданной декларации следует наложение штрафа 20%-40% от неуплаченной суммы.
Законы меняются, коррективы в них вносятся регулярно, соответственно, интернет-информация быстро устаревает. Поэтому не стоить пытаться решать сложные налоговые вопросы без специального образования и соответствующего опыта на основе изложенной информации. Лучше обратиться к опытному бухгалтеру, чтобы избежать проблем с налоговой инспекцией, ибо незнание правил и законов по-прежнему не избавляет от ответственности за их исполнение.
