Налог на прибыль организаций — это сумма, рассчитанная по определенному проценту от чистого дохода предприятий, компаний, банков и других юридических лиц. Регулируется главой 25 НК РФ. Налогоплательщиками признаются российские организации, работающие на ОСНО, а также иностранные компании, которые имеют представительства в РФ, являются резидентами или получают прибыль от источников в России.
Кто освобожден от уплаты налога?
Налог на прибыль организаций не придется уплачивать юридическим лицам при соблюдении следующих условий:
Для бизнесменов на других режимах предусмотрен налог по ставке, установленной в соответствии с требованиями законодательства для конкретной системы. Участники «Сколоково» полностью освобождены от выплат до тех пор, пока являются резидентами проекта.
UEFA и ее дочерние организации временно освобождены от уплаты налога — до 31.12.2020 (п. 4 ст. 246 НК РФ).
Объект налогообложения
Объектом налогообложения (ст. 247 НК РФ) является чистая прибыль, полученная организацией (доходы минус расходы).
Доходами в рамках данной статьи признаются те, которые приобретены:
- российскими компаниями, не принадлежащими к участникам консолидированной группы налогоплательщиков (уменьшаются на величину расходов);
- иностранными предприятиями через представительства в России (за вычетом расходов);
- другими иностранными компаниями от источников в РФ;
- в совокупности российскими организациями, участниками консолидированной группы налогоплательщиков (рассчитывается прибыль, приходящаяся на участника, в порядке, предусмотренном п.1 ст. 278.1 и п. 6 ст. 288 НК РФ).
Классификация доходов
В ст. 248 НК РФ описана классификация доходов, выступающих объектами налогообложения при расчете налога на прибыль организаций:
- от реализации товаров (услуг или работ), имущественных прав;
- внереализационные.
Основой для их определения являются первичные и прочие виды документов, которые можно рассматривать как подтверждение полученных сумм. Что касается налогов, которые предъявлены покупателю, они вычитаются из прибыли.
В ст. 251 НК РФ представлен список видов прибыли, которые не засчитываются при определении налоговой базы.
Группировка расходов
Согласно ст. 252 НК РФ, под расходами понимают обоснованные и подтвержденные документально затраты. Первый вид расходов выражен в денежном эквиваленте. Такие затраты являются экономически оправданными.
Документально подтвержденные — расходы, полученные согласно официальным бумагам, оформленными в соответствии с требованиями законодательства. Как и в случае с прибылью, затраты бывают реализационными (производственная себестоимость) и внереализационными.
Расходы в иностранной валюте суммируются с рублевыми.
Налоговые ставки
Ставка по налогу составляет 20%, из которых 3% зачисляется в федеральный бюджет, а 17% направляется в регион. С 2024 года распределение долей несколько изменится. Так, в федеральный бюджет будет уходить 2%, а в региональный — 18%.
Причем налоговая ставка в размере 2% может быть снижена для отдельных категорий налогоплательщиков. Частично это правило касается муниципальных организаций в области здравоохранения и образовательной сфере. Подробнее о действующих тарифах изложено в ст. 284.
Методы расчета налогов
При учете прибыли и расходов руководствуются одним из двух методов:
- начисления;
- кассовый.
Сочетать их запрещено. Необходимо выбрать определенный метод, который наиболее подходит в конкретной ситуации. Его нужно закрепить в виде одного из положений учетной налоговой политики.
Метод начисления отражает в учете суммы в том периоде, когда они были произведены. Дата выплаты либо поступления денег не оказывают влияние. При кассовом методе доходы и расходы отражаются в момент реального поступления или оплаты. Его имеют право использовать юридические лица с выручкой до 1 миллиона рублей за 4 предыдущих квартала, без учета НДС. Поскольку метод начисления лишен таких ограничений, его применяют чаще.
Формула расчета налогов
Расчет налога осуществляется по следующей формуле:
Размер налога = Налоговая база * Ставка – Авансовые платежи.
При условии превышения расходов над доходами налоговой базой считается 0. То есть, фактически прибыль отсутствует. Соответственно, и налог вычитаться не будет.
Значения, полученные в течение налогового периода, суммируются. При наличии убытка, который переносится с прошлых лет, его учитывают для снижения налоговой базы. Если для различных видов деятельности действует разная ставка, прибыль по каждому рассчитывается отдельно.
Пример расчета налога
Организация работает на ОСНО. По результатам года был произведен расчет прибыли, исходя из таких показателей (в рублях):
- реализация работ — 7 458 231;
- внереализационные — 527 000.
Производственные и реализационные расходы (в рублях):
- амортизация ОС — 287 320;
- материальные — 2 897 562;
- страховые взносы и заработная плата сотрудникам — 3 164 472.
Прочие расходы — 1 547 262 рублей.
Расчет налоговой базы:
НБ = (7 458 231 + 527 000) – (287 320 + 2 897 562 + 3 164 472 + 1 547 262) = 7 985 231 – 7 896 616 = 88 615 руб.
В предыдущем году организация понесла убытки в размере 20 216 рублей, которые переносятся на текущий период. В результате налоговая база уменьшается на данный показатель (88 615 – 20 216) и составляет 68 399 руб.
Размер налога рассчитывается следующим образом:
68 399 * 20% = 13 679, 8 руб.
Авансовые платежи
Налог на прибыль не уплачивается одной общей суммой, а распределяется в течение года. Появляется необходимость проведения авансовых платежей. Способы их внесения:
- ежеквартально с оплатой каждый месяц;
- ежеквартально без оплат каждый месяц;
- каждый месяц из расчета фактических сумм приходов.
Независимо от способа уплаты авансовых платежей, окончательный расчет налога осуществляется с их учетом по результатам прошедшего календарного года.
Организация за год получила приход в размере 214 млн., а затраты составили 105 млн. рублей. Путем вычисления одной суммы из другой получился чистый доход — 109 млн. Определяется налог по стандартной ставке: 109 * 20% = 21,8 млн. руб. Компания в течение года перечислила 15 млн. в виде авансовых платежей. Исходя из этого, ей придется уплатить остаток в размере 6,8 млн. руб.
Сроки уплаты налогов
Налоговый период — календарный год. Отчетные периоды в каждом отдельном случае могут различаться:
- если авансовые уплаты осуществляются каждый квартал — стандартный квартал, полгода и 9 месяцев;
- при внесении авансовых платежей ежемесячно — 1, 2, 3 месяца и так далее.
Полный расчет по налогу осуществляется до 28 марта года, наступившего после того, за который учитывается прибыль.
Отчетность: порядок сдачи налоговых деклараций
Юридические лица на ОСНО обязаны сдавать в ФНС налоговую декларацию с периодичностью, зависящей от порядка уплаты авансовых платежей. При поквартальных перечислениях отчетность сдается 4 раза в год. В случае ежемесячных оплат по факту приходов и затрат декларация подается 12 раз.
Сроки подачи документов — до 28 числа после отчетного периода и до 28 марта по итогам года.
